第3講 荷蘭經營實務的稅務問題
內容大綱
1、荷蘭台商的稅務問題
2、荷蘭稅務概觀
3、重要的荷蘭稅目
4、稅務的計算申報與繳納
5、查稅與查帳問題
6、異議與妥協
7、稅務規畫
8、穩健原則保留潛力
稅務、財務和會計在企業經營中，三者有密切的關係。我們講的稅務問題，是從經營管理的立場而非研究的立場去看，所以不會精細地去研究哪一年的稅率是多少。
荷蘭台商面臨的稅務問題
沒有稅務問題？可能的原因是，第一，看不懂，全部交給會計師代為處理。第二，剛來的台商沒有賺錢，所以就沒有稅務問題。第三，因為規模小，稅務影響不大。
後來產生很多問題？可能的原因有，第一，覺得荷蘭的稅很重，但是又說不上來。第二，一些稅繳得莫名其妙，可不可以不繳？例如員工聽收音機要繳稅、你有影印機，有著作權問題，也要繳稅，這都很莫名其妙。再來是碰到要查稅，一來查稅，不給你補稅，他誓不罷休，每個公司都會碰到。
荷蘭稅務概觀
談到荷蘭稅務之前，我們應對荷蘭政府徵稅的原則具備基本概念。
1、荷蘭政府是一個大慈濟
他盡量保護人民、照顧人民。孩子一出生，就有養育金；十六歲之前享有義務教育；上大學有補貼；退休有退休金。荷蘭政府對人民百般照顧，這就需要錢，所以稅很重。可以說，荷蘭的重稅，一部分是稅，一部分就像慈濟一樣，用來照顧大家。
2、量能課稅重於受益原則。
荷蘭是社會主義國家，對於有錢人，他盡量課稅。
3、強調平衡預算。
在荷蘭很少聽到赤字預算，政府從前幾年就開始擔心，在2025年時，三個工作者要養一個人，因此他們很早就開始計畫，要把負債都還掉。所以前幾年荷蘭進行大規模的稅務改革，主要是希望預算可以平衡。
4、講理講法不講情
碰到查稅、補稅，大家就是講理、講法，送禮都沒用，跟國內情形不太一樣。
5、納稅是義務，逃稅依刑法處理。
以前在台灣，國民應盡的義務有繳稅、受教育、服兵役。在荷蘭只有兩條，一個是受教育，一個是納稅，否則依刑法處理。
6、稅捐機關是為民服務的機構
荷蘭不稱為稅務機關，而是稅務服務機構，是為人民服務的概念。
7、稅務員下班後不得與顧客接觸
荷蘭的稅務人員下班後，不能接觸任何納稅人，對稅務人員的管理非常嚴格，所以送禮、賄賂在這裡是沒有用的。
8、荷蘭與台灣簽有租稅協定
因為台荷雙方簽有這樣的協定，因此賺的錢扣繳率是10%，導致歐洲的投資公司，都先到荷蘭設公司，利用台灣和荷蘭的這個協定，減輕稅率。因為這些國家都到荷蘭設一個中間公司，利用台灣和荷蘭的協定減輕稅率。
9、荷蘭稅制下資本累積不易，沒有暴發戶。
台商在荷蘭要壯大比較困難。
重要的荷蘭稅目
包括個人稅與公司稅。
◆
個人稅
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消費稅 |
隨購買產品和服務而支付的加值稅 |
6% or
19% |
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所得稅 |
薪資和自用住宅（市政府評估房價3‰） |
33.65%∼52% |
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重要收益（占股分5%以上的投資） |
25% |
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儲蓄和投資（以4%年收益計算） |
30% |
表1 消費稅與所得稅
1、 消費稅
隨購買產品和服務而支付的加值稅，為6%或19%。
2、 所得稅
（1） 第一類是薪資和自用住宅（33.65%∼52%）。
• 自用住宅
自用住宅要繳稅，相對地，你去貸款的時候可以扣稅。前幾年稅務改革時，荷蘭政府提到想把這一條取消，跟歐盟其他國家接軌，但是因為已經實施非常久，所以必須漸進改革。市政府評估房價3‰到6‰不等。如果你自用住宅貸款超過10%， 你的所得就算減少。他們認為自用住宅就像你把房子租給你自己。你的房貸利息可以免稅，例如他跟你算兩千元，你向銀行貸款四千元，相抵之下，還不足兩千元，你的所得就可以降低。他認為你的房子是租給你自己，所以你有收入，你的綜合所得增加3‰到6‰，但是他允許房貸要付的利息可抵減收入。
• 薪資
社會福利保費亦屬之，包含退休金（premie AOW）、撫卹金（premie
ANW）、重大病金（premie AWBZ），這個部分大約有31%，已經包含在工資稅內。另外還有失業金（Premie WW-Awf）、殘障金（Basispremie
WAO/WIA）、以及其他未列名的社會保險，如Uniforme premie WAO、Gedifferentieerde premie WGA。如果是薪水階級，雇主就依工資稅率預先扣繳，所以在公司給員工的薪資表上，會跟員工直接扣下來，是要給政府的。非工資所得，如獨資業主的所得，或有其他所得，就按個人綜合所得稅的稅率課徵。
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至65歲 |
65歲以上 |
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t/m ��17,319 |
33.65% |
15.75% |
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Van ��17,320t/m ��31,122 |
41.40% |
23.50% |
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van ��31,123t/m ��53,064 |
42% |
42% |
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��53,065以上 |
52% |
52% |
表2 個人所得稅率級距
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至65歲 |
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t/m ��17.579 |
33.60% |
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Van ��17.580 t/m �� 31.589 |
41.85% |
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van ��31.590 t/m �� 53.860 |
42% |
|
��53.861 以上 |
52% |
表3 工資稅率級距
（2） 重要收益
例如你投資一家占股份5%以上公司，所分配的股利，就需要繳這一類的稅。
（3） 儲蓄和投資
這裡的投資是指占股份在5%以下，例如買股票，是以4%年收益計算。如果我有一百萬，買了一個房子出租，賺得十萬元，他還是用4%跟計算。如果你沒有租出去，那是你的事，你還是要繳4%。你的資產不管怎麼運用，多於4%是你賺到的，少於4%是你的損失。年初總資產和年終總資產的平均數，乘以4%，是為你的所得，然後固定稅率為30%。減免額是一個人兩萬元，在兩萬元之內，不用繳稅。如果你養一個孩子，可以減免2500歐元。
3、 地方稅
（1） 垃圾處理費：依各市政府的規定而不同。
（2） 污水管道費：依各市政府的規定而不同。
（3） 不動產稅（住宅）
分為使用稅與擁有稅。擁有房子的人繳交一半、使用房子的人（例如房客）繳交一半。
4、 其他稅
如汽車牌照稅，一年150歐元。荷蘭政府認為如果公司把車子給你作為私人使用，新車的牌價22%計算入你的工資中。如果你使用不到
5、全球所得稅
你在荷蘭居住不超過183天， 就不需要報稅。這是法律，但是實際情形不是這樣。有台商說，我不住在這裡，我為什麼要報稅？有一案例是，某個台商擁有荷蘭居留證，荷蘭政府就要求他舉證。如果碰到這個情形，台灣入出境管理局會有你的紀錄，可以申請。但即使這樣子，荷蘭政府會跟你說，他知道了，但還是請你把所得拿來參考一下。
另外，在這裡申報的，荷蘭政府會查一個全球所得，你給他盯上的時候，全部都無法隱瞞，他有辦法追查你的全球所得。他叫你申報，你不申報，他直接根據他的算法核定，讓你提出反證。台商都會碰到類似的問題，譬如說，以前台灣公司通常會發紅利，這個要不要報稅？要。照理說，你要報稅，規定是這樣，即使不是荷蘭公民也要報稅，只有非居民才不需要報稅。
6、遺產稅
最高27%、43.2%、53%、68%。
7、贈與稅
如果你每一年收到人家給你的錢在2688歐元以下，免稅。給子女一年在4,479歐元以下，接受的人免稅。一生可以給子女一次22,379歐元的生日免稅額。
◆公司稅
1、營利所得稅
25,000歐元或更少是20%，25,000∼60,000歐元是23.5%，60,000歐元或更多是25.5%。虧損扣抵回溯只有一年，延後可以九年。在還沒改革以前，前面可以回溯三年，後面延後無限期，荷蘭政府的改革是為了擴大稅基。
2、不動產折舊
過去的計算是持續折舊，後來改成你的價值折到一半，例如從100萬折到50萬，你就不能折舊了，荷蘭政府就能多收稅。此外，你的房子若出租，不能折舊。
3、營業加值稅
內銷是6%或19%，外銷歐盟是0%。外銷歐盟是三個月申報一次，你要列清單說說你銷給誰、哪一個人多少，政府拿這個清單跟對方清算。荷蘭這邊查外銷的稅，查得相當嚴。要外銷的話，第一個要查稅局號碼，這在商會網站上可以查到。如果你賣的時候不注意，對方消失了，將來就查到你頭上。
4、地方稅
（1）污水管道費
（2）不動產稅（業主）
（3）不動產稅（用戶）
（4）員工社福保費。
5、 關稅及附加稅
分為計算、申報、繳納。你選擇稅的號碼是什麼號碼，不詳細追究的話，大概都請報關行幫我們算。申報也是，我們繳稅時才繳給報關行。
6、 加值稅
加值稅涉及使用的軟體，申報的時候，很多人委託會計師報，現在我們可以自己從網站上申報，能節省許多費用，會計師的資料還是你提供的，現在自己就能在網站上報，很方便。
7、 薪資稅及社福保費
台灣人對於薪資稅較缺乏概念，以為薪水多少就是多少。每月支付員工要2000元月薪，背後其實還有三成的成本。荷蘭規定，員工每年至少享有二十天休假日，而且還要給員工8%的休假津貼，此外再加上7.2%社會福利保險費。如果以後你想要辭退這個員工，還要支付遣散費。薪資的申報比較複雜，大多委由會計師進行。
稅務的計算申報與繳納
公司所得稅的計算和申報大多委託會計師辦理。至於個人/獨資的所得稅，BV或是個人，不只是法人不同，所得稅也有不同。個人的話，你賺多少，全部都是你的所得。社會保險費為31%，你賺的錢都要計算那31%，也就是說，個人企業盈餘很多的話，全部都得作為繳稅計算的基礎。
查稅與查帳的問題
一般而言，公司成立的前三年都很快樂，稅局不會來查帳。等到開始查的時候，你就知道事情的嚴重性。他一開始查就一定要查到補稅。有時間的話，大家可以交換一下被查稅的經驗。查稅人員不是同一批人，分為分關稅及附加稅、加值稅、公司所得稅、薪資稅及社福保費。
異議與妥協
根據我的經驗，查稅人員不會每一筆都查到底，他會估算大概要你補多少稅。，然後看你同不同意。如果你說不同意，他會再來查。你妥協一下，他會放你一馬。另外，如果你對補稅金額不服，可以寫抗議信，幾天之內他會回覆接受或不接受。接受的話，你可以先不繳稅，等他查完再繳稅。
稅務規劃
我的經驗是，荷蘭的錢很難賺，因為這裡是非常開放、競爭的經濟體。我們努力得很好的話，也只能保有正常利潤，不好的話，就虧得多了。所以稅務的規劃，想一想就好，真的有賺錢的時候，再詳細規劃。
穩健原則 保留潛力
繳稅不要繳太多，等到將來被罰的時候再用。我們不能逃稅，疏忽是沒有辦法，但不要有故意的行為。
1、 加速折舊法
當公司有賺錢時，盡量採用加速折舊。例如你買了家具，金額不是很大的話，一次就報銷。
2、 成本與市價孰低法
如果市價很低，就按市價報，如存貨、有價證券等。在荷蘭，我們常常進貨，科技變化那麼大，把存貨放在那裡，照成本算的話，是虛盈實虧。
3、 壞帳損失準備的考量
在荷蘭不能提存壞帳準備金，利潤已經在那裡，但那種眼看快收不回來的，沒有辦法報。唯一的辦法是保險，去繳保險費，當事情發生時，就能cover。
4、 員工遣散費的考量
員工的成本非常高，遣散又不容易，法院不讓你遣散，你永遠不能辭退員工。要找方法保留這一部分的費用以為因應。
5、 不動產的購置
以前我們來的時候，以為公司有錢就去買房地產。在荷蘭比較好的辦法是，設立一個不動產公司買房地產，租給自己。這個是彈性，萬一公司發生問題，你還可以解脫。
結論
1、 依法納稅
2、 合理節稅
3、 穩健原則
4、 保留潛力。
Q&A
Q：以我們公司為例，我們出貨給客戶時，一定會上網查。但會計師給我們的意見是，上網查並不足以作為證明，因此每個月，我們還要遞送文件給稅局，他查過以後，給我們一個文件回覆是JA或NEE。我們都會有CMR，CMR上有我們公司、遞送公司、以及簽收公司。但客戶回簽的意願不高，我們的作法是出下一批貨時，一定要收到對方上一批貨的回簽文件，不然就不出貨，這是為了保護我們自己。
A：很多公司是sleeping company，你先上網看一下客戶的VAT號碼正不正確，你的銷售文件上要提到客戶的VAT號碼，這是荷蘭的規定。我有看過公司被罰款，因為他的發票不符合荷蘭的規定。六個月後，如果你發現這家公司不存在了，只要你有文件證明貨是從荷蘭運到該國，就不會被挑戰。
我也有見過簽收公司的簽名不清楚，無法清楚辨識，我建議要請簽收公司蓋章。遞送公司通常不願意做證明，因為這樣變成客戶的責任轉移到他們身上。你們應要求所有文件要有附件，運輸公司都要蓋章，但遺憾的是，可能七年後運輸公司已經不存在，稅務機關就會把責任移到上一欄，就是發貨的公司身上。
此外，e-mail只能當作support document，沒有辦法當作證明文件。如果你沒有documentation，可以請稅務機關做解釋的動作，然後按照稅務機關的解釋，符合其要求。建議一定要收到客戶回簽的文件。
Q：Invoice上要有VAT號碼，是只有從荷蘭出貨時需要嗎？
A：三角貿易時，還是需要文件證明。有的公司只是在荷蘭設一家公司，但是不從荷蘭出貨，那麼境外母公司的物流原始文件一定要在你手上。
如果你沒有報關，荷蘭政府不管你。如果你從台灣賣給西班牙，在西班牙要報關。貨到了荷蘭以後報關，那是你的責任。
比如說你的貨是從中國直接空運到西班牙，到西班牙海關由客戶報關，資料都在客戶手上，你們公司只是轉開發票。這時候，就要你們的shipping
document，貨運到西班牙，你有客戶的VAT號碼，是由客戶做import的動作。因為你們是銷售者，就一定要證明貨物是怎麼進出的。
Q：我做VAT時，還是要報我進貨多少、銷貨多少嗎？
A：對，雖然最後是歸零，但是你還是要這樣報。VAT要每一季報一次，只需要報總額。但如果稅務機關來查帳，他會詢問你，你怎麼support你完全沒有貨物進出紀錄的documentation。你是賣方，你要證明貨物的走向，最慘的是，客戶那邊出狀況，你這邊需要documentation證明那是客戶的問題，不是你的問題。
以前有這樣的例子，你在A國家報出貨一百萬，B國家報進貨三十萬，那你就要證明你真的出貨一百萬，是客戶想降低關稅所以少報。客戶報多少，你沒有辦法控制，在荷蘭就是把documentation做到最完整的程度，才能免責。
Q：如果銷貨的對象不是歐盟國家呢？
A：你在VAT上就會發export，客戶會安排shipping
detail，他會有文件，在荷蘭，公司應該要有這些檔案。申報時，要分兩個檔案清楚申報，賣給歐盟國家多少、賣給非歐盟國家多少，因為稅法每年都在改，愈來愈符合歐盟的規定。還有你們貨物進出的revenue是多少，在VAT return上的revenue就是多少。
外銷部分，我被查過可能幾千筆。從1995年開始，幾乎每一年都來查。他要查的是，錢有沒有進來、貨有沒有出去。如果你經過例如UPS， 那就沒有問題，因為會去查他，不會牽涉到你。比較困難的是，西班牙那邊常載蔬果來荷蘭，然後到你公司載貨物回去。最怕有些開著私人轎車就來跟你提貨，你怎麼辦呢？駕照、護照、車子都記下來，他有付款，這樣的話，你盡了你的責任，基本上都不會有問題。不然的話，生意太難做了。
Q：我補充一下，還有一項是要有專人。例如我們在捷克和荷蘭都有辦公室，VAT有兩個，一個是總公司在當地的VAT
number，另一個是在荷蘭的VAT number。因為很複雜，比較擔心的是總公司使用當地的VAT
number， 因為貨主所有權是總公司，台北就要有專人掌管所有資料，以前我們在捷克有專人代管所有文件，不然可能會被罰。我比較擔心的是方才提及西班牙的那種情形，例如我現在出貨，一、兩個月後才能收到錢，萬一有狀況，我們要怎麼確保貨物還是屬於我們的，在保險或銀行方面，我們是不是要加註什麼？
A：可以在invoice上註明，如果對方倒掉了，貨還在倉庫裡，所有權還是你們的。我兩個月前聽到一個很恐怖的故事。有一家在荷蘭沒有任何法人的台商，銷售電視螢幕進荷蘭，由全球的物流公司幫他們做銷售的工作。那家物流公司申報的項目有出入，稅局就去查，從你在荷蘭申請
VAT開始，總共進出多少貨，要繳罰款、VAT加上所有稅，又無法向物流公司索賠，造成許多額外的費用，實在是叫天天不應，叫地地不靈。外包給第三家公司，雖然有專人負責，但是無法瞭解情形和監控。
Q：我們的一個子公司，在荷蘭沒有據點，透過母公司代辦進貨。現在問題來了，要申報VAT，就跑來找我。像這種情形，該怎麼辦？
A：這和供應鏈有很大關係。如果貨物不經過荷蘭，母公司在荷蘭申請VAT號碼，那個號碼不具任何意義。一次先在荷蘭報進關的工作，這是intrastate，是母公司在荷蘭要做申報的工作。在這種情況下，packing list、invoice都非常重要，對申報的時候幫助很大。我的建議是，在這個時候，委任專業協助你們做一、兩次，你們就可以看到整個流程。把整個流程建立起來，所需要的文件建立起來，不熟悉的文件千萬不要報，但是不報不代表沒有事，之後一定要補報，最重要的是年底，一次要報全。
補充一下，查帳有三個benchmark， 第一個是電腦挑選出來的，第二個是每一年針對特定產業全面查帳，第三個是固定公司或對象，有專門團隊收集資料，等到時間對了再去查帳。他們每年有一定的預算要來自查稅收入，他還是會查個人所得稅，因為有規定一定比例，而公司所得稅是主要收入來源，因為沒有這些收入，他就無法平衡那一年的預算。這樣的話，可以避免公務人員不執行他擁有的責任和義務。